合并財務報表反映的是由母公司和其全部子公司組成的會計主體的整體財務狀況、經營成果和現金流量。一般情況下，需抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并財務報表的影響。

一、???? 集團內轉讓房地產繳納的土地增值稅

土地增值稅是按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和對應稅率計算繳納的，土地增值稅的確認應與房地產增值的實現相對應。因此，在轉讓方的個別財務報表中，應在轉讓房地產取得增值額的當期，將土地增值稅計入損益。集團為了出售目的而持有房地產的，在合并財務報表中，集團內部轉讓房地產的期間，由于內部交易未實現損益已被抵銷，集團層面沒有實現房地產增值，因而合并利潤表中沒有反映該項轉讓交易的利得。相應地，集團內公司繳納的土地增值稅也不應確認為當期損益，而應在合并資產負債表中將其作為一項資產列示；待房地產從該集團出售給第三方，在集團合并利潤表中實現增值利得時，再將已繳納的土地增值稅轉入當期損益。

?

二、???? 集團內交易中產生的單方計提的增值稅

納入合并財務報表范圍內的公司之間發生交易，其中一方將自產產品銷售給另一方，如按照稅法規定，出售方屬增值稅免稅項目，銷售自產產品免征增值稅，而購入方屬增值稅應稅項目，其購入產品過程中可以計算相應的增值稅進項稅額用于抵扣。由于稅項是法定事項，在集團內部企業間進行產品轉移時，進項稅抵扣的權利已經成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現為一項資產。另外，在內部交易涉及的產品出售給第三方之前，對合并財務報表而言，該交易本身并未實現利潤。因此，在編制合并財務報表并抵銷出售方對有關產品的未實現內部銷售損益與購入方相應的存貨賬面價值時，該部分因增值稅進項稅額產生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續產品實現向第三方銷售時再轉入當期損益。